Ask4IFRS

Затраты по сделке в МСФО 9: свежее решение Комитета по МСФО

Комитет по МСФО (the IFRS Foundation) опубликовал 29 мая очередную подборку своих решений и заключений по вопросам и практике применения МСФО за период с ноября 2025 года по апрель 2026 года.

В описанной в бюллетене ситуации организация намеревается заключить кредитный договор с банком и несет юридические и консультационные расходы при анализе условий предлагаемого кредита. Организация рассчитывает заключить данный договор, но он еще не подписан на дату утверждения финансовой отчетности организации к публикации.
В запросе были изложены две точки зрения:

Затраты, понесенные до заключения договора, не могут соответствовать определению транзакционных издержек, изложенному в Приложении А к МСФО 9.
Затраты, понесенные до заключения договора, могут соответствовать определению транзакционных издержек, изложенному в Приложении А к МСФО 9, даже если существует вероятность того, что финансовый инструмент может быть не создан или выпущен.

Транзакционные издержки в русском официальном переводе являются "затратами по сделке", т.е. это "Дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению, выпуску или выбытию финансового актива или финансового обязательства (см. п. B5.4.8 МСФО 9 "Финансовые инструменты"). Дополнительные затраты - это те затраты, которые бы не возникли, если бы организация не приобрела финансовый инструмент, не выпустила его или не произвела его выбытие.
Затраты по сделке включают в себя вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Затраты по сделке не включают в себя премии и скидки по долговым инструментам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение.

Соответственно, организация предполагала, что её затраты на юристов и консультантов квалифицируются как транзакционные издержки и спрашивала, как учитывать такие затраты в период между их возникновением и заключением кредитного договора.

Решение

В ходе сбора данных и обсуждения Комитетом были высказаны следующие замечания:

Затраты, непосредственно связанные с созданием или выпуском финансового инструмента, но понесенные до заключения договора, не исключаются из числа "дополнительных" и могут соответствовать определению транзакционных издержек (читай - "затрат по сделке") в МСФО 9 "Финансовые инструменты";
Данные затраты по сделке признаются в отчете о финансовом положении часто в виде предоплат или других активов.

Изменения в порядке представления отчетности отдельными НФО

Кроме технических правок, изменения вносят ясность в туманную ситуацию, возникшую после отмены Положения №612-П, которое регулировало бухгалтерский учет и представление отчетности такими некредитными финансовыми организациями как страховые брокеры, кредитные рейтинговые агентства, операторы, бюро кредитных историй, кредитные кооперативы и ломбарды.
Действительно, для данных НФО существовала своего рода методологическая "развилка" из комбинации нормативных документов - Положений Банка России №№843-П, 844-П и 873-П.

В нашей версии Учетной политики на 2026 г. для целей бухгалтерского учета эта методологическая "развилка" была учтена еще в конце прошлого года в качестве дополнительных разделов, вариантов текста и соответствующих комментариев с указанием отметок, где организации следует принять профессиональное суждение.

Указанием вносится также и ряд других изменений в "Порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, информации, содержащей показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторского заключения и актуарного заключения отдельных некредитных финансовых организаций, кредитных рейтинговых агентств и бюро кредитных историй".
Изменения вступают в силу с 1 января 2027 года. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и информация, содержащая показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляются (предоставляются) в Банк России в соответствии с новым Указанием №7325-У начиная с годовой отчетности за 2026 год.